5.2.1房地产企业所得税汇算清缴会计实务
一、企业所得税汇算清缴相关规定
房地产企业应当自年度终了之日起5个月内，向主管税务机关报送年度所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退企业所得税款。
凡查账征收和核定应税所得率征收的居民企业所得税纳税人，无论是否在减税、免税期间，也无论盈利或亏损，均应进行2009年度企业所得税汇算清缴工作。跨地区经营汇总纳税的各分支机构，以及实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。
分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。企业所得税汇算清缴程序：
（1）准备阶段。
房地产企业纳税人在办理年度企业所得税纳税申报前，对按规定需要报经税务机关审批或备案的事项，应按有关程序、时限及时办理。企业在纳税年度内享受企业所得税税收优惠，应按照国家和当地税务部门要求，在年度申报前，向主管税务机关提出书面申请或办理备案登记，按规定提交相关资料。企业在纳税年度内发生的资产损失，按照国家税务总局规定，须经税务机关审批后才能扣除的，应在年度终了后第45日内及时申报。企业因特殊原因不能按时申请审批的，经负责审批的税务机关同意后可适当延期申请。
（2）申报阶段。
房地产企业所得税年度申报可实行上申报方式，统一使用税务机关提供的《企业所得税年度纳税申报表》。纳税人通过年度申报表的填报，向税务机关列示当年所发生的企业所得税涉税事项。年度申报表既是纳税人申报纳税、履行纳税义务的书面报告，也是税务机关据以征收、评估、检查企业所得税的重要资料。
二、房地产企业所得税一般账务处理
房地产企业核算企业所得税主要通过“所得税费用”、“应交税费——应交所得税”、“递延所得税资产”等科目进行核算。企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目。支付所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”、“现金”等科目。企业因多计等原因退回的所得税，应当在实际收到时，冲减收到当期的所得税费用。企业收到退还的所得税，借记“银行存款”等科目，贷记“所得税费用”科目。
【例5-1】东方房地产公司2009年度计算的税前会计利润为1000000元，假设其应纳税所得额等于税前会计利润，所得税税率为25%。
根据上述业务作如下账务处理：
应交所得税额=1000000×25%=250000（元）
借：所得税费用。
贷：应交税费——应交所得税。
缴纳所得税时：
借：应交税费——应交所得税。
贷：银行存款。
需注意的几个概念：
永久性差异：是指会计上确认为收入或支出，而税法上不允许在企业所得税前计入收入或扣除的项目（对永久性差异这一说法，新准则中已不再提，但这种差异还存在，因此在本文中继续使用了这一术语。）
暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与计税基础之间的差额。
应纳税暂时性差异：税法上本期不用纳税，但将来要产生应税金额的暂时性差异。
可抵扣暂时性差异：税法上本期要纳税，在将来会产生可抵扣金额的暂时性差异。
【例5-2】东方房地产公司2009年营业收入为1000000元，业务招待费支出为10000元，广告费为200000元，赞助某项活动20000元，当年计算的税前会计利润为320000元（含国债利息收入1000元，不含保险公司给予纳税人的无赔款优待6000元）。所得税税率为25%，假定本企业全年无其他纳税调整因素。
根据以上条件，按所得税法规定，该公司必须对应纳税所得额进行调整：
1.准予扣除的业务招待费=10000×60%=6000（元），但由于最高不得超过1000000×5‰=5000（元），因此纳税调整增加数=实际业务招待费——准予扣除的业务招待费=10000—5000=5000（元）。
2.准予扣除的广告费=1000000×15%=150000（元），因此，50000元当年不得扣除，需留待下年扣除，属于纳税调整增加。
3.赞助费20000元不得扣除，属于纳税调整增加。
4.国债利息收入1000元不计入应纳税所得额，属于纳税调整减少。
5.保险公司给予纳税人的无赔款