受企业会计成本的影响外，小规模纳税人的税负也并不总是高于一般纳税人。
3.节税筹划实例
【例】某物资批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用17%增值税率，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税额为45.9万元（300×17%——300×17%×10%）。如果将该企业分设两个批发企业，各自作为独立核算单位，那么，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为160万元和140万元，就符合小规模纳税人的条件，可适用4%征收率。在这种情况下，只要分别缴增值税6.4万元（160×4%）和5.6万元（140×4%）。显然，划为小单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负33.9万元。
企业选择纳税人身份的判断标准主要方法有以下三种：
[1]增值率判断法。在适用增值税税率相同的情况下，起关键作用的是企业法人主体进项税额的多少或者增值率的高低。增值率与进项税额成反比关系，与应纳税额成正比关系。其计算公式如下：
假设销售额是不含税销售额，则：
增值率=（销售额-购进项目金额）÷销售额
或
增值率=（销项税额-进项税额）÷销项税额
一般纳税人应纳税额=当期销项税额-当期进项税额
=销售额×17%——销售额×17%×（1-增值率）
=销售额×17%×增值率
小规模纳税人应纳税额=销售额×6%（或4%）
当两种纳税人纳税额相等时，即：
销售额×17%×增值率=销售额×6%（或4%）
从上面等式中可以得出：增值率=35.29%（或23.53%）
我们把35.29%（或23.53%）称为增值税节税点，当增值率大于节税点35.29%（或23.53%）时，一般纳税人税负大于小规模纳税人，即成为小规模纳税人可以节税；当增值率小于节税点35.29%（或23.53%）时，一般纳税人税负小于小规模纳税人，即成为一般纳税人可以节税。
假设可抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X，则：
17%×（1-X）=6%
解得平衡点为：X=64.7%
于是，当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重为64.7%时，两种纳税人税负完全相同；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重大于64.7%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业可抵扣的购进项目占销售额的比重小于64.7%时，一般纳税人的税负重于小规模纳税人。
[3]含税销售额与含税购货额比较法。假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货额（两额均为同期），则下式成立：
[Y÷（1+17%）-X÷（1+17%）]×17%=Y÷（1+6%）×6%
解得平衡点：X÷Y=61%
于是，当企业的含税购货额为同期销售额的61%时，两种纳税人的税负完全相同；当企业的含税购货额大于同期销售额的61%时，一般纳税人税负轻于小规模纳税人；当企业的含税购货额小于同期销售额的61%时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。
可见，企业在设立时便可根据所经营货物的总体增值率水平，选择不同的纳税人身份。当然，小规模纳税人转换成一般纳税人必须具备一定的条件，才能选择这种方法以达到节税的目的。
【例】某建筑装修公司销售建筑材料，并代顾客装修。200×年11月，该公司承包的某项装修工程总收入为120万元。该公司为装修购进材料100万元（含17%增值税）。该公司销售建筑材料的增值税适用税率为17%，装修的营业税适用税率为3%。如何对该公司进行节税筹划？如果工程总收入为130万元，则又该如何筹划？
【节税分析】
首先，我们需要比较含税销售额增值率和节税点增值率。
含税销售额增值率=（120-100）÷120×100%≈16.67%
节税点增值率=（1+17%）×3%÷17%≈20.65%
该公司含税销售额增值率16.67%＜20.65%（节税点增值率），该项混合销售缴纳增值税可以节减税收。
应纳增值税税额=120÷（1+17%）×17%-100÷（1+17%）×17%
≈2.91（万元）
应纳营业税额=120×3%=3.6（万元）
缴纳增值税可以节税：3.6-2.91=0.69（万元）
【节税结果】
从以上的计算比较我们可以看出，该公司在总收入为120万元时缴